Наследники по решению суда могут вернуть суммы налога, излишне уплаченного умершим лицом

 В связи с поступающими запросами от территориальных налоговых органов ФНС России дала разъяснения по вопросу возврата наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) (письмо ФНС России от 17 января 2018 г. № ГД-4-8/678@).

Так, Налоговый кодекс признает участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, физических лиц, признаваемых налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов (п. 1 ст. 9 НК РФ). При этом обязанность по уплате конкретного налога или сбора возникает с момента наступления обстоятельств, предусматривающих их уплату, а прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим (п. 2 ст. 44, подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Что касается задолженности по имущественным налогам умершего лица (лица, объявленного умершим), то она погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

В соответствии с положениями ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Одновременно п. 3 ст. 2 ГК РФ исключает из сферы применения гражданского законодательства имущественные отношения, основанные на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе налоговые отношения (за исключением случаев, установленных законодательством).

Таким образом, возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) действующим налоговым законодательством не предусмотрен.

Но налоговики отмечают, что в случае вынесения судом и вступления в законную силу решения суда о возврате наследникам указанных денежных средств налоговый орган должен исполнить это решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (без учета ст. 78 НК РФ).

Кроме того, сообщается, что в автоматизированной информационной системе АИС «Налог-3» реализована возможность возврата суммы излишне уплаченного (взысканного) налога наследнику умершего (объявленного умершим) физического лица на основании соответствующего решения суда, вступившего в законную силу. К письму ФНС России приложен алгоритм действий сотрудника территориального налогового органа при осуществлении такого возврата.